《中華人民共和國國家審計準則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

　　第一條為了規(guī)范和指導審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規(guī)，制定本準則。

　　第二條本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。

　　第三條本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要求。

　　第四條審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用本準則。

　　第五條審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當區(qū)分被審計單位的責任和審計機關的責任。

　　在財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動中，履行法定職責、遵守相關法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責任。

　　依據(jù)法律法規(guī)和本準則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機關的責任。

　　第六條審計機關的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

　　真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

　　合法性是指財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

　　效益性是指財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

　　第七條審計機關對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

　　審計機關按照國家有關規(guī)定，對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的主要負責人經(jīng)濟責任進行審計。

　　第八條審計機關依法對預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。

　　第九條審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當依據(jù)年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。

　　審計機關應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。

　　第十條審計機關依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。

　　第十二條審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備本準則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

　　第十五條審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

　　嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

　　正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

　　客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質(zhì)量。

　　保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

　　第十六條審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向?qū)徲嫏C關報告：

　?。ㄒ唬┡c被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系；

　　第十七條審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

　　第十八條審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

　　第十九條審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

　　第二十條審計機關可以聘請外部人員參加審計業(yè)務或者提供技術支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

　　第二十二條審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。

　　審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務相適應的職業(yè)勝任能力。

　　第二十三條審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

　　被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。

　　第二十四條審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當性和充分性，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　第二十五條審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系：

　　第二十六條審計機關應當根據(jù)法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

　　編制年度審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

　　第二十九條審計機關對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

　　第三十條審計機關在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

　　（一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

　　第三十三條上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應當列入上級審計機關年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。

　　第三十四條上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，報有管轄權的上級審計機關審批。

　　第三十五條根據(jù)中國政府及其機構(gòu)與國際組織、外國政府及其機構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機關的要求，審計機關確定對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目進行審計的，應當納入年度審計項目計劃。

　　第三十六條對于預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調(diào)查：

　　采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。

　　第三十八條審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　第三十九條審計機關計劃管理部門與業(yè)務部門或者派出機構(gòu)，應當建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。

　　調(diào)查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門或者派出機構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

　　第四十一條審計機關應當將年度審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

　　第四十二條審計機關應當對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術裝備、審計經(jīng)費等審計資源。

　　第四十三條審計機關同一年度內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

　　第四十四條審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

　　年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

　　第四十五條年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應當按照原審批程序調(diào)整：

　　第四十六條上級審計機關應當指導下級審計機關編制年度審計項目計劃，提出下級審計機關重點審計領域或者審計項目安排的指導意見。

　　第四十七條年度審計項目計劃確定審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業(yè)務部門應當編制審計工作方案。

　　第四十八條審計機關業(yè)務部門編制審計工作方案，應當根據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調(diào)查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

　　第五十條審計機關業(yè)務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關規(guī)定的程序?qū)徟?。在年度審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達到審計項目實施單位。

　　第五十一條審計機關業(yè)務部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關規(guī)定的程序報批。

　　第五十三條審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。

　　審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應當履行其規(guī)定職責和審計組組長委托履行的其他職責。

　　第五十六條審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

　　采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

　　第五十七條審計組應當調(diào)查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

　　對于審計機關已經(jīng)下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

　　（三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準則第七十三條確定的審計應對措施；

　　（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責分工等。

　　采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

　　第五十九條審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎：

　　第六十一條審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　　（二）風險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；

　?。ㄈ┛刂苹顒樱锤鶕?jù)風險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產(chǎn)保護控制、預算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；

　　（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

　　（二）應用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

　　第六十四條審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第六十五條審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　　第六十七條審計人員應當結(jié)合適用的標準，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

　　第六十八條審計人員應當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

　　第七十條審計人員實施審計時，應當根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題。

　　第七十一條需要對財務報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定確定和運用重要性。

　　第七十二條審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。

　?。ㄒ唬┰u估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內(nèi)部控制的有效性；

　?。ǘ┰u估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

　　第七十四條審計組在分配審計資源時，應當為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

　　第七十五條審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內(nèi)部控制的有效性：

　　被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

　　第七十六條審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

　　審計人員在檢查被審計單位相關信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

　　第七十七條審計人員實施審計時，應當持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調(diào)整審計應對措施。

　　第七十九條一般審計項目的審計實施方案應當經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關業(yè)務部門備案。

　　第八十條審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應當報經(jīng)審計機關主要負責人批準：

　　第八十一條編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　第八十二條審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

　　適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。

　　充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎上，決定應當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

　?。ㄒ唬┮环N取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；

　?。ǘ┽槍σ豁椌唧w審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄋ模谋粚徲媶挝回攧諘嬞Y料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

　　不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

　　第八十七條審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

　　第八十八條審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

　　第八十九條存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

　?。ǘ徲嬍马椏赡艽嬖谥匾獑栴}，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；

　　第九十一條在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。

　?。ㄒ唬z查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；

　?。ㄎ澹┲匦掠嬎?，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；

　?。ㄆ撸┓治觯侵秆芯控攧諗?shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

　　第九十三條審計人員應當依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

　　第九十四條審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應當由提供證據(jù)的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應當注明原因。

　　審計事項比較復雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

　　第九十五條被審計單位的相關資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應的證據(jù)保全措施。

　　第九十六條審計機關執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關規(guī)定提請有權處理的機關或者相關單位予以協(xié)助和配合。

　　第九十七條審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應當對下列方面作出判斷：

　　第九十八條審計人員需要使用有關監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應當對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

　?。ǘ┦聦?，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

　　第一百條審計人員在審計實施過程中，應當持續(xù)評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據(jù)的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。

　　第一百零一條審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：

　　第一百零二條審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業(yè)務的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。

　　第一百零四條審計組在編制審計實施方案前，應當對調(diào)查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

　　第一百零五條審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

　　審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

　　第一百零八條審計證據(jù)材料應當作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

　　第一百零九條審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

　　第一百一十條審計組組長審核審計工作底稿，應當根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

　　第一百一十一條重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：

　?。ㄋ模┱髑蟊粚徲媽ο蠡蛘呦嚓P單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

　　（六）審計機關業(yè)務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；

　　重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

　　第一百一十二條審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持職業(yè)謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

　　第一百一十三條本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

　　第一百一十四條審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

　　第一百一十五條審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關的下列事項：

　?。ㄈ┍O(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索；

　　第一百一十六條審計人員可以通過關注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

　　第一百一十七條審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。

　　第一百一十八條發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

　　第一百一十九條審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

　　第一百二十條審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應當向派出審計組的審計機關提交審計報告。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

　　第一百二十一條審計報告應當內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

　　（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；

　?。ㄋ模徲嬙u價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎發(fā)表的評價意見；

　　（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準；

　?。ㄆ撸徲嫲l(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

　　審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

　　經(jīng)濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經(jīng)濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

　　第一百二十四條采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

　　跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

　　第一百二十五條專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應當根據(jù)專項審計調(diào)查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

　　第一百二十六條對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。

　　（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　　（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

　　第一百二十八條審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

　　（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關的意見；

　　第一百三十條出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關的相關規(guī)定執(zhí)行。

　　第一百三十二條審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　第一百三十三條審計組根據(jù)不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

　　審計組應當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

　　第一百三十四條審計組應當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

　　第一百三十五條審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應當關注下列因素：

　　（二）審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見；

　　審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應當責成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

　　第一百三十六條審計組應當針對經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

　　第一百三十七條審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應當提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機關的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。

　　經(jīng)濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監(jiān)督管理部門的意見。

　　審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

　　第一百三十八條被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

　　審計組應當對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

　　第一百三十九條對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

　　對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

　?。ㄈ┍粚徲媶挝?、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

　　第一百四十一條審計機關業(yè)務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

　?。徲嬙u價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；

　?。ㄆ撸┍粚徲媶挝?、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關責任人員提出的合理意見是否采納；

　　第一百四十二條審計機關業(yè)務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構(gòu)審理。

　　第一百四十三條審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

　　第一百四十四條審理機構(gòu)審理時，應當就有關事項與審計組及相關業(yè)務部門進行溝通。

　　必要時，審理機構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。

　　審理過程中遇有復雜問題的，經(jīng)審計機關負責人同意后，審理機構(gòu)可以組織專家進行論證。

　　第一百四十六條審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。

　　第一百四十七條審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

　　第一百四十八條審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。

　　第一百四十九條對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

　　第一百五十條審計報告、審計決定書經(jīng)審計機關負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

　　第一百五十一條審計機關在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告：

　　第一百五十三條審計機關統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。

　　審計綜合報告按照審計機關規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

　　第一百五十四條審計機關實施經(jīng)濟責任審計項目后，應當按照相關規(guī)定，向本級政府行政首長和有關干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟責任審計結(jié)果。

　　第一百五十五條審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機關。

　　第一百五十六條審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

　　第一百五十七條審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權利人同意或者審計機關認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　第一百六十條審計機關公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應當指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關主要負責人批準。

　　審計機關內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人，未經(jīng)授權不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。

　　第一百六十一條審計機關統(tǒng)一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統(tǒng)一對外公布。

　　第一百六十二條審計機關公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準不得公布。

　　第一百六十三條審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

　　第一百六十五條審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

　　第一百六十六條審計機關可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況：

　　對于定期審計項目，審計機關可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

　　第一百六十七條審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向?qū)徲嫏C關提出檢查報告。

　　第一百六十九條審計機關對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

　　第一百七十一條審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

　　對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關要求建立審計質(zhì)量控制制度。

　　第一百七十四條審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質(zhì)量控制。

　?。ㄎ澹┙M織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

　　（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；

　　第一百七十九條審計組組長應當對審計項目的總體質(zhì)量負責，并對下列事項承擔責任：

　　（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

　　第一百八十條根據(jù)工作需要，審計組可以設立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

　　第一百八十一條審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔相應責任。

　　業(yè)務部門統(tǒng)一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責。

　　第一百八十三條審計機關業(yè)務部門應當及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔責任：

　　業(yè)務部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。

　　第一百八十七條審計機關對審計人員違反法律法規(guī)和本準則的行為，應當按照相關規(guī)定追究其責任。

　　第一百八十八條審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

　　第一百八十九條審計項目歸檔工作實行審計組組長負責制，審計組組長應當確定立卷責任人。

　　立卷責任人應當收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結(jié)后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

　　第一百九十條審計機關實行審計業(yè)務質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務部門、派出機構(gòu)和下級審計機關的審計業(yè)務質(zhì)量進行檢查。

　　第一百九十一條審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法，檢查下列事項：

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　　審計業(yè)務質(zhì)量檢查應當重點關注審計結(jié)論的恰當性、審計處理處罰意見的合法性和適當性。

　　第一百九十二條審計機關開展審計業(yè)務質(zhì)量檢查，應當向被檢查單位通報檢查結(jié)果。

　　第一百九十三條審計機關在審計業(yè)務質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機構(gòu)或者下級審計機關應當作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關規(guī)定的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計決定。

　　第一百九十四條審計機關應當對其業(yè)務部門、派出機構(gòu)實行審計業(yè)務年度考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)情況。

　　第一百九十五條審計機關可以定期組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的予以表彰。

　　第一百九十六條審計機關應當對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進。

　　審計機關可以結(jié)合日常管理工作或者通過開展審計業(yè)務質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計項目評選等方式，對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估。

　　第一百九十八條地方審計機關可以根據(jù)本地實際情況，在遵循本準則規(guī)定的基礎上制定實施細則。

　　第二百條本準則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計署以前發(fā)布的審計準則和規(guī)定同時廢止。

　　19．審計署關于國有金融機構(gòu)財務審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕331號）

　　23．審計機關對國外貸援款項目審計實施辦法（審外資發(fā)〔1996〕353號）

　　26．審計署關于派出審計局開展審計工作的暫行辦法（審發(fā)〔1998〕314號）4166am金沙信心之選